【三工調查】實習收入是勞務費，還是工資？
文章來源：廊坊市新華勞務派遣有限公司 更新時間：2016-10-18 15:05:12
來源： 《工人日報》-中工網
6月4日，江蘇省南京市，大批大學生涌進暑期實習招聘會，尋找合適自己的實習單位。泱波 攝
今年暑假期間，湖北一高校大三學生小孟在北京一家企業實習，約定月工資為2200元。日前，小孟發現，到手的實習工資竟少了280元錢。“實習單位說是繳了所得稅了，可是個人所得稅的起征點不是調到3500元了嗎？”10月14日，小孟不解地問《工人日報》記者。
小孟的遭遇并非個例。每年這個時候，實習結束的批量返校學生陸續遭遇“勞務報酬個人所得稅”。
當下，就業壓力不斷增大，為了增加今后就業的“含金量”，實習已經成為在校生的必修課。通過實習，學生可以盡早熟悉工作環境，習得一些勞動技能，并獲得一定報酬，這樣的制度設計對于學生、學校、企業乃至社會都是共贏。實習增加了學生求職的籌碼，但其中遭到學生“吐槽”的問題也不少，勞務報酬個人所得稅起征點低便是其一。
實習收入只能算作“勞務報酬所得”
注冊稅務師宋寶山表示，我國個人所得稅的稅目分為11小類，包括“工資、薪金所得”“勞務報酬所得”等，不同稅目有不同的征收方法。而我們通常所說的3500元的個稅起征點是“工資、薪金所得”的起征點，實習收入一般只能算作“勞務報酬所得”。
北京地稅部門工作人員也表示，實習生不和實習單位簽訂勞動合同，就界定為以勞務報酬來征收個人所得稅，企業單位可替實習生代扣代繳，實習生也可以本人去稅務大廳自行申報。
“根據原勞動部《關于貫徹執行＜中華人民共和國勞動法＞若干問題的意見》第十二條的規定，在校生利用業余時間勤工助學，不視為就業，未建立勞動關系，可以不簽訂勞動合同。有了這一規定，在現實中，用人單位基本上都不和實習生簽訂勞動合同。”北京中聞律師事務所合伙人沈斌倜律師對記者說。
據記者了解，《個人所得稅法》第三條規定，勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。該法第六條則規定，勞務報酬所得應納稅所得額為，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。
“小孟的勞務報酬在4000元以內，適用個稅起征點是800元，稅率是20%，應納稅所得額為1400元，因此應當繳納的個人所得稅為280元。”宋寶山說。
勞務報酬所得稅800元起征點36年未改
那么，相對于“工資、薪金所得”，為何勞務報酬所得個人所得稅（以下簡稱勞務稅）的起征點這么低呢？記者在采訪中了解到，這一規定最早見于1980年9月10日通過的《個人所得稅法》。
國家統計局公布的數據顯示，1980年全國職工年均工資是762元，一次收入800元的起征點對絕大多數人而言高不可攀?？傻搅?015年，在崗職工年平均工資63241元，約為1980年的83倍。
然而，從1980年至今，《個人所得稅法》已進行了6次修訂，“工資、薪金”的個稅起征點也從800元增至了3500元，但勞務稅800元的起征點、20%的稅率沿用至今，已36年未改。
中國社會科學院財經戰略研究院稅收研究室副研究員蔣震認為，這是在分類稅制設計的情況下出現的問題，其實勞務報酬的稅制設計應該和整個經濟發展相適應。
有教育界人士則指出，隨著我國高等教育的逐漸普及，大學實習生的數量會越來越龐大，繼續保持勞務稅800元的起征點標準、20%的稅率，將影響學生的實習積極性。期待有關部門能及時組織調研，并積極促成稅制不合理部分的修改完善。
是“勞務報酬所得”還是“工資”有爭議
就在媒體就勞務稅這一話題進行討論之時，長沙市地稅局稽查局審理科科長段文濤10月12日發文指出，對于實習生、臨時工等群體的勞動報酬，應按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅，按照“勞務報酬”項目征稅是誤用稅收政策。
段文濤指出，2012年4月，國家稅務總局發布《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》明確：企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。
“在2012年以前，對于支付給季節工、臨時工、實習生等靈活就業人員的報酬，該如何扣稅，稅收政策的規定是不太明確的，而企業的習慣也是按勞務報酬處理。但2012年4月之后，實習生等靈活用工人員取得報酬的性質，在企業所得稅中已經很明確，屬于‘工資、薪金’而非‘勞務報酬’。”段文濤說。
此后，該文被國家稅務總局官方微信公眾號轉載。網絡媒體多以“國家稅務總局：實習生‘勞務報酬稅’是誤用稅收政策”為題進行了報道。但有意思的是，10月14日，記者發現，該文已被稅務總局官方微信刪除。段文濤則告訴本報記者，“我也沒搞清，為何我的文章被當成稅務總局的觀點了。”
事實上，有稅法專家告訴記者，實務中對國家稅務總局2012年發布的公告中有關規定的理解和執行還存在一些爭議。例如，有人認為，上述公告僅是在涉及企業所得稅稅前扣除時，將對上述5類人員支付的勞動報酬視為“工資、薪金”，不是對個人所得稅稅目應稅范圍的重新劃定，也不是對上述5類人員支付的勞動報酬在征收個人所得稅方面的定性。因此，希望國家稅務總局能夠及時回應這些爭議。
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